INFORME N° 013-2021-SUNAT/7T0000

1. CONSULTA: En relación con la regla para calcular el límite a la deducción de gastos por intereses prevista en el numeral 1 del inciso a) del artículo 37 de la Ley del impuesto a la renta, se consulta lo siguiente:

• ¿Resulta aplicable a los gastos por intereses derivados de las operaciones de crédito efectuadas con sujetos residentes o establecimientos permanentes situados en países o territorios no cooperantes o de baja o nula imposición, regulados en el inciso m) del artículo 44 de la Ley del impuesto a la renta?
• ¿Resulta aplicable a los intereses que forman parte de las cuotas que se pagan por concepto de arrendamiento financiero?
• ¿Resulta aplicable al gasto del cedente constituido por la diferencia entre el valor nominal y el valor de la transferencia de los créditos en las operaciones de factoring sin recurso?

2. ANÁLISIS: Cómo se recuerda, el primer párrafo del numeral 1 del citado inciso a) señala que no son deducibles los intereses netos en la parte que excedan el treinta por ciento (30%) del EBITDA del ejercicio anterior[1]; regulándose en el numeral 2 del mismo inciso supuestos de excepción al referido límite. En adición, el numeral 3 del inciso a) en mención prevé que solo son deducibles los intereses determinados conforme a los numerales 1 y 2, en la parte que exceden el monto de los ingresos por intereses exonerados e inafectos. Respecto de la primera consulta, nótese que el último párrafo del referido inciso m) dispone que son deducibles, entre otros, los gastos derivados de las operaciones de crédito, siempre que el precio o monto de la contraprestación sea igual al que hubieran pactado partes independientes en transacciones comparables. Siendo ello así, la regla establecida para calcular el límite a la deducción de gastos por intereses prevista en el numeral 1 del inciso a) del artículo 37 de la LIR resulta aplicable.

En relación con la segunda consulta, se tiene que el D. Leg. N° 299 contempla un régimen tributario aplicable a los contratos de arrendamiento financiero considerándolos como operaciones de colocación para fines del IR; mientras que, conforme al D. Leg. N° 915, las cuotas pactadas están constituidas por capital e intereses. Por tanto, les resulta de aplicación el límite a la deducción de gastos prevista en el numeral 1 del inciso a) del artículo 37 de la LIR.

Finalmente, respecto de la tercera consulta el gasto del cedente -constituido por la diferencia entre el valor nominal y el valor de la transferencia de los créditos- en las operaciones de factoring sin recurso retribuye la prestación de un servicio que no es de financiamiento[2]; por lo que dicha retribución no constituye un interés. Por tanto, no resulta aplicable la regla establecida para calcular el límite a la deducción de gastos por intereses prevista en el numeral 1 del inciso a) del artículo 37 de la LIR. 3. CONCLUSIÓN:

• Resulta aplicable a los gastos por intereses derivados de las operaciones de créditos efectuadas con sujetos residentes o establecimientos permanentes situados en países o territorios no cooperantes o de baja o nula imposición, a que se refiere el inciso m) del artículo 44 de la LIR.
• Resulta aplicable a los intereses que forman parte de las cuotas que paga el arrendatario en los contratos de arrendamiento financiero.
• No resulta aplicable al gasto del cedente en las operaciones de factoring sin recurso.

[1] La Administración Tributaria ha señalado en el Informe N° 044-2020-SUNAT/7T0000 que en el factoring existe una prestación de servicios, por parte del factor, que consiste fundamentalmente en liberar al cedente del riesgo del no pago de los créditos. [2] La 3ra. DCF del D.S. N° 432-2020-EF dispone que, para efecto de lo dispuesto por el inciso a) del artículo 37 de la LIR, los contribuyentes que se constituyan o inicien actividades en el ejercicio considerarán el EBITDA de dicho ejercicio.

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Sobre la facultad de la Administración Tributaria de solicitar información y/o documentación vinculada a un elemento y/o aspecto que no es materia de un procedimiento de fiscalización parcial

 

Informe N° 028-2021-SUNAT/7T0000

 

1. CONSULTA:

Se consulta si en un procedimiento de fiscalización parcial la administración tributaria puede requerir información o documentación tributaria vinculada a un elemento o aspecto no fiscalizado, relacionada con hechos que tengan incidencia en la determinación de la obligación tributaria del elemento y/o aspecto que sí es materia de dicho procedimiento.

1. ANÁLISIS:

La fiscalización que realice la SUNAT podrá ser definitiva o parcial, siendo parcial cuando se revise parte, uno o algunos de los elementos de la obligación tributaria; entendiéndose como “aspectos a fiscalizar” a los aspectos del tributo y período que serán materia de revisión en el procedimiento de fiscalización parcial, sea que ellos conformen un solo elemento, más de un elemento o parte de un elemento de la obligación tributaria[1]. Ahora bien, en el informe que es materia de comentario, se señala que el Tribunal Fiscal ha expresado en la Resolución N° 07682-1-2019 que la Administración Tributaria excede las facultades de la fiscalización parcial cuando revisa la documentación solicitada en dicho procedimiento y emite un reparo sobre un aspecto que no es objeto de revisión. Por otro lado, cita la Resolución N° 7523-2-2020, del cual entiende que la Administración Tributaria no excedería dichas facultades en la medida de que se pronuncie únicamente sobre los aspectos que son objeto de fiscalización.     De esta manera, afirma que la Administración Tributaria tiene la facultad discrecional de solicitar información y/o documentación vinculada con un elemento o aspecto que no es materia de un procedimiento de fiscalización parcial, pero sólo se puede pronunciar sobre los elementos y/o aspectos que sí son objeto de dicho procedimiento. 

1. CONCLUSIÓN:

En virtud de la facultad de fiscalización prevista en el Código Tributario, tratándose del procedimiento de fiscalización parcial, la Administración Tributaria puede requerir diversa información y/o documentación tributaria vinculada a un elemento o aspecto no fiscalizado que esté relacionada con hechos que tengan incidencia en el elemento y/o aspecto que sí es materia de dicha fiscalización. [1] En la Exposición de Motivos del Decreto Legislativo N° 1113 (que modificó el Código Tributario, publicado el 5.7.2012) se señala que “La utilización del término “aspectos” previsto en el artículo 61 y en los artículos vinculados al tema de la fiscalización parcial ha tenido en cuenta la acepción usual del mismo y en el entendido que con dicha expresión se simplifica la norma puesto que con ella se alude a todos los puntos que serán materia de revisión, sea que todos ellos conformen un solo elemento, más de un elemento o parte de un elemento de la obligación tributaria. En otras palabras, se refiere al ámbito específico de la fiscalización parcial, sin necesidad de mencionar en cada caso que puede tratarse de un elemento de la obligación tributaria o parte de él”.

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INFORME N° 17-2021-SUNAT/7T0000

1. CONSULTA:

Se consulta si el procedimiento de destrucción de existencias a que se refiere el literal c) del artículo 21 del Reglamento de la Ley del impuesto a la renta se debe aplicar aun cuando como resultado de la destrucción se genere materiales que van a ser utilizados en actividades de reutilización, reciclaje, compostaje, generación de energía y otras que no sean la disposición final de dichas existencias.

1. ANÁLISIS:

La Ley del impuesto a la renta y su Reglamento prevé que los desmedros de los bienes que conforman las existencias pueden ser deducidos para determinar la renta neta de tercera categoría, siendo necesario, para que proceda dicha deducción, la acreditación correspondiente de la destrucción de tales existencias[1]; destrucción que supone la imposibilidad de la posterior disposición de tales existencias y la irreversibilidad de la pérdida tributaria originada por la destrucción. Ahora bien, en caso de que la empresa opte por utilizar o vender las existencias que hubieran sufrido una pérdida de orden cualitativo e irrecuperable que las haga inutilizables para los fines a los que estaban destinadas, no se requiere seguir el procedimiento de destrucción a que se refiere el literal c) del artículo 21 del Reglamento de la LIR, por cuanto, este solo es para efectos de poder deducir como gasto la pérdida tributaria que se genera con dicha destrucción. Por tanto, el procedimiento de destrucción de existencias solo se debe aplicar cuando como resultado de la destrucción se produce la disposición final de tales existencias.

• CONCLUSIÓN:

La destrucción de desmedros de existencias referida en el literal c) del artículo 21 del Reglamento de la LIR solo se debe aplicar cuando como resultado de la destrucción se produce la disposición final de tales existencias. [1] Al respecto, el Tribunal Fiscal ha señalado en la RTF No. 03722-2-2004: “(…) en el desmedro los bienes físicos existen, pero han sufrido un deterioro o perjuicio y de acuerdo con el daño sufrido la empresa puede optar por venderlos por un menor precio o, en su caso, destruirlos originando una pérdida”.

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RESOLUCIÓN DEL TRIBUNAL FISCAL N° 02398-11-2021

(Publicadas el 02-04-2021)

El viernes fue publicado la Resolución del Tribunal Fiscal No. 02398-11-2021 que constituye jurisprudencia de observancia obligatoria para los contratos de asociación en participación, estableciendo el siguiente criterio: “La participación del asociado, para los efectos del Impuesto a la Renta, califica como dividendo u otra forma de distribución de utilidades. En tal sentido, estará o no gravada con el Impuesto según quien sea el asociado, de la siguiente manera:

1. Si el asociado es una persona jurídica domiciliada en el país, dicho ingreso no está gravado con el Impuesto a la Renta.
2. Si el asociado es una persona natural o un ente distinto a una persona jurídica domiciliada en el país, dicho ingreso está gravado con el Impuesto a la Renta de segunda categoría”.

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RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA N° 000044-2021/SUNAT

(Publicadas el 31-03-2021)

MODIFICAN LA TASA DE INTERÉS MORATORIO EN MONEDA NACIONAL APLICABLE A LOS TRIBUTOS ADMINISTRADOS O RECAUDADOS POR LA SUNAT

A partir del 1 de abril de 2021 a las deudas tributarias en moneda nacional, correspondientes a tributos administrados y/o recaudados por la SUNAT se aplicará una tasa de interés moratorio – TIM de noventa centésimos por ciento (0,90%) mensual

Como se recuerda la tasa de interés moratorio en moneda nacional desde el 1 de abril de 2020 es de 1.0% mensual, Esta reducción en la tasa de interés obedece a que el BCRP ha reducido la tasa de referencia a veinticinco centésimos por ciento (0,25%), lo que ha impactado en una reducción progresiva de la TAMN que publica la SBS, por lo que se considera necesario disminuir la TIM aplicable a las deudas tributarias en moneda nacional, a partir del 1 de abril de 2021, con el fin de asegurar que esta se mantenga dentro del límite establecido en el artículo 33 del Código Tributario.

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RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA N° 000042-2021/SUNAT

(Publicadas el 22-03-2021)

MODIFICAN LA VIGENCIA DE LA RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA N.º 000193-2020/SUNAT

1. Antecedentes: la Resolución de Superintendencia – R.S. N° 000193-2020/SUNAT modifica la normativa sobre emisión electrónica, entre otros, para exigir información adicional en la factura electrónica y el recibo por honorarios electrónico, variar los supuestos de emisión de la nota de crédito electrónica y reducir el plazo de envío de la factura electrónica a la SUNAT y al Operador de Servicios Electrónicos, cuando corresponda. Inicialmente, la citada R.S. entraba en vigor el 1 de abril de 2021.
2. Nueva fecha de vigencia: dado que la mayoría de los emisores electrónicos no ha culminado sus procesos de adecuación para cumplir con estas modificaciones y algunos han manifestado que su operatividad les dificulta realizar el envío de la factura electrónica en el nuevo plazo que se otorga; se ha dispuesto que la nueva fecha de entrada en vigor de la R.S. en cuestión será el 1 de setiembre de 2021. En lo que respecta al nuevo plazo de envío de las facturas electrónicas a la SUNAT, estas disposiciones han quedado suspendidas.

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SUNAT: Sobre los requisitos del Certificado de Residencia y aplicación de tasas reducidas contempladas en los Convenios en el supuesto de impuestos asumidos de no domiciliados

1. Antecedentes

• Sujeto domiciliado en el país que asume el pago del Impuesto a la Renta (IR) de fuente peruana que corresponde a su proveedor no domiciliado.
• Se pagó la retribución a dicho proveedor sin retener el impuesto respectivo.
• El proveedor reside en un país con el que el Perú celebró un Convenio para evitar la doble imposición (CDI).

1. Consultas específicas

Considerando los antecedentes antes descritos, se consulta si para efecto de la aplicación de las tasas reducidas contempladas en dicho CDI, con relación a los requisitos que debe cumplir el Certificado de Residencia (CR) en lo referido al período por el cual se emite y al período de su vigencia:

• • ¿El período por el cual se emite el CR debe comprender la fecha de pago al proveedor no domiciliado?
  • ¿El período de vigencia del CR debe comprender la fecha de pago al proveedor no domiciliado o la fecha de pago del impuesto a la SUNAT?

• Análisis efectuado por SUNAT

Las normas del IR establecen que un sujeto no domiciliado tributa por las rentas de fuente peruana en el momento en que las percibe, mediante el mecanismo de la retención en la fuente. Por otro lado, existen varios CDI celebrados por el Perú con otros Estados, en los cuales se contempla respecto de algunas rentas, que pueden ser gravadas en el país de la fuente a un residente del otro Estado contratante, pero con una tasa máxima. Considerando que un sujeto no domiciliado tributa por las rentas de fuente peruana en el momento en que las percibe, para efecto de la aplicación de los beneficios previstos en un CDI, deber verificarse que en el momento en que se realiza el pago de la renta, el sujeto beneficiario tenga la calidad de residente del Estado de que se trate. El Decreto Supremo N° 090-2008-EF regula lo relativo al CR, señalando que dicho documento es emitido por la entidad competente de un Estado con el cual el Perú ha celebrado un CDI, con la finalidad de acreditar la calidad de residente en ese Estado a fin de poder acceder a los beneficios contemplados en el CDI. Dicha norma establece que el CR debe consignar que el contribuyente es residente de un Estado con el cual el Perú ha celebrado un CDI, y que en tal sentido, se encuentra sujeto a impuestos en dicho Estado, por el período de tiempo que en él se señale. Asimismo, el mencionado CR tendrá un plazo de vigencia de cuatro (4) meses contados a partir de la fecha de su emisión, salvo que el Estado emisor otorgue un plazo menor de vigencia. Teniendo presente las reglas antes mencionadas, el hecho que el agente de retención no hubiera efectuado la retención en su oportunidad, no impedirá la aplicación de las tasas reducidas previstas en el CDI, siempre que cuente con un CR cuyo período de certificación comprenda la fecha en que se efectuó el pago al proveedor no domiciliado y que no haya transcurrido el plazo de vigencia del CR, es decir, más de cuatro (4) meses contados a partir de la fecha de su emisión –salvo que el Estado emisor otorgue un plazo menor de vigencia– la cual debe comprender la fecha en que se efectuó el pago del proveedor no domiciliado.

1. Conclusiones

En el supuesto que un sujeto domiciliado asuma el pago del IR de fuente peruana que corresponda a su proveedor no domiciliado, a quien no le efectuó la retención del impuesto respectivo por la renta pagada; para efecto de la aplicación de las tasas reducidas del IR previstas en un CDI:

1. El período por el cual se ha otorgado el CR debe comprender la fecha en que se efectuó el pago al proveedor no domiciliado.
2. El período de vigencia de 4 meses contados a partir de la fecha de emisión del CR debe comprender la fecha en que se efectuó el pago al proveedor no domiciliado.

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INFORME N° 131-2020-SUNAT/7T0000

(Publicada el 26-02-2021)

1. CONSULTA:

En el supuesto de un sujeto domiciliado en el país que asume el pago del impuesto a la renta de fuente peruana que corresponde a su proveedor no domiciliado, a quien no le efectuó la retención del impuesto respectivo por la renta pagada; siendo que dicho proveedor es residente en un país con el que el Perú ha celebrado un Convenio para evitar la doble imposición y prevenir la evasión tributaria (CDI); se consulta lo siguiente:

1. 1. El período por el cual se emite el Certificado de Residencia debe comprender la fecha de pago al proveedor no domiciliado.
   2. El período de vigencia del Certificado de Residencia debe comprender la fecha de pago al proveedor no domiciliado o la fecha de pago del impuesto a la SUNAT.

1. ANÁLISIS:

De conformidad con el artículo 76 de la Ley del Impuesto a la Renta, (en adelante LIR) un sujeto no domiciliado tributa por las rentas de fuente peruana en el momento en que las percibe, mediante el mecanismo de la retención en la fuente, sin perjuicio que el contribuyente efectúe el pago directo en caso no realice la retención; por lo que a efecto de la aplicación de los beneficios previstos en un CDI, debe verificarse que en el momento en que se realiza el pago de la renta, el sujeto beneficiario tenga la calidad de residente del Estado de que se trate. Por otro lado, el primer párrafo del artículo 2 del Decreto Supremo N° 090-2008-EF señala que el Certificado de Residencia, emitido por la entidad competente de un Estado con el cual el Perú ha celebrado un CDI, tiene por finalidad acreditar la calidad de residente en ese Estado a fin de poder hacer uso de los beneficios contemplados en el CDI. Dicho Certificado de Residencia deberá consignar que el contribuyente es residente de un Estado con el cual el Perú ha celebrado un CDI y que, en tal virtud, se encuentra sujeto a impuestos en dicho Estado, por el período de tiempo que en él se señale. Asimismo, se ha establecido que el Certificado de Residencia tendrá un plazo de vigencia de cuatro (4) meses contados a partir de la fecha de su emisión, salvo que el Estado emisor otorgue un plazo menor de vigencia. Siendo ello así, en el supuesto que un sujeto domiciliado asuma el pago del impuesto a la renta de fuente peruana que corresponde a su proveedor no domiciliado, a quien habiendo realizado el pago de la renta no le efectuó la retención respectiva por concepto de dicho impuesto; para efecto de la aplicación de las tasas reducidas del impuesto previstas en un CDI, deberá tenerse en cuenta que el período por el cual se ha otorgado esta certificación comprenda la fecha en que se efectuó el pago al proveedor no domiciliado (que es la fecha en que este último generó la renta) y que no haya transcurrido el plazo de vigencia del Certificado de Residencia, esto es, más de 4 meses contados a partir de la fecha de su emisión[1], la cual debe comprender la fecha en que se efectuó el pago al proveedor no domiciliado.

• CONCLUSIÓN:

En el supuesto que un sujeto domiciliado asuma el pago del impuesto a la renta de fuente peruana que corresponda a su proveedor no domiciliado, a quien no le efectuó la retención del impuesto respectivo por la renta pagada; para efecto de la aplicación de las tasas reducidas del impuesto a la renta previstas en un CDI:

1. El periodo por el cual se ha otorgado el Certificado de Residencia debe comprender la fecha en que se efectuó el pago al proveedor no domiciliado.
2. El período de vigencia de 4 meses contados a partir de la fecha de emisión del Certificado de Residencia debe comprender la fecha en que se efectuó el pago al proveedor no domiciliado.

[1] Salvo que el Estado emisor otorgue un plazo menor de vigencia.

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CRONOGRAMA DE VENCIMIENTOS – DAOT 2020

(Según R.S. N° 036-2016/SUNAT)

1. Contribuyentes obligados:

a. Aquellos designados como Principales Contribuyentes al 31 de diciembre de 2020.

b. Los obligados a presentar al menos una declaración mensual del IGV durante el ejercicio 2020 y siempre que:

• • El monto de sus ventas internas haya superado las 75 UIT.
  • El monto de sus adquisiciones de bienes o servicios o contratos de construcción haya superado las 75 UIT.

Se considera la UIT vigente en el 2020: S/. 4,300.

2. Transacciones que se declaran:

Las Operaciones con Terceros que el contribuyente hubiera realizado durante el ejercicio en calidad de proveedor o cliente. Se entiende como Operación con Tercero a la suma de los montos de las transacciones realizadas con cada tercero (cliente o proveedor), siempre que ésta sea mayor a dos (2) UIT. Se considera la UIT vigente en el 2020: S/. 4,300.

3. Cronograma de vencimientos:

El PDT Operaciones con Terceros – Formulario Virtual 3500 deberá ser presentado dentro de los plazos legales según el último dígito del RUC:

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RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA N° 000019-2021/SUNAT y N° 000020-2021/SUNAT

(Publicadas el 10-02-2021)

1. Aprobación de la nueva versión del PDT ISC - Formulario Virtual N° 615

• Se aprobó la versión 5.1 del PDT ISC - Formulario Virtual N° 615, la cual se encuentra a disposición en el portal de la SUNAT: http://www.sunat.gob.pe.
• Esta nueva versión es de uso obligatorio a partir del 11-02-2021, independientemente del periodo al que corresponda la declaración, incluso si se trata de declaraciones sustitutorias o rectificatorias.

2. Aprobación de la nueva versión del PDT Planilla Electrónica - PLAME, Formulario Virtual N° 0601, modifica el Anexo 1: Información de la Planilla Electrónica y el formulario Declara Fácil 621 IGV-Renta mensual

•  Se aprobó la versión 3.9 del PDT Planilla Electrónica - PLAME, Formulario Virtual N° 0601, la cual estará a disposición a partir del 12 de febrero de 2021, siendo de uso obligatorio a partir de dicha fecha.
• Se modificó el formulario Declara Fácil 621 IGV-Renta mensual, el cual se encontrará a disposición a partir del 10-02-2021, en la opción Mis declaraciones y pagos. Este formulario virtual deberá ser utilizado incluso si se trata de declaraciones sustitutorias y rectificatorias.
• Por otro lado, los contribuyentes del Régimen General comprendidos en los alcances de la Ley N° 31110, Ley del régimen laboral agrario y de incentivos para el sector agrario y riego, agroexportador y agroindustrial, no podrán utilizar el PDT N° 621 IGV-Renta mensual para la presentación de las declaraciones determinativas originales, sustitutorias o rectificatorias por los periodos enero de 2021 en adelante, ni para efectuar el pago de los impuestos contenidos en el citado PDT.
• Finalmente, se agregó el ítem 1.18 del numeral 1. Datos del empleador del rubro I del T-Registro del Anexo 1: Información de la Planilla Electrónica:

(…)

1.18 Empleador sujeto al Régimen Laboral Agrario de la Ley N° 31110 y tipo de actividad que realiza”.

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